PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

1.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

EQUIDAD

La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento y se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos interese en juego en una hacienda o empresa dada.

 

Ejemplo

El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en Bs. 850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es política de la empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben reflejar equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades económicas entre los recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado, etc.)

2.- PRINCIPIOS GENERALES.-

Se detallan a continuación  aquellos principios generales propuestos  que hacen a la estructura general de los estados financieros.

a)      Ente.-

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de  su propiedad.

Ejemplo:

El dueño de una empresa, persona jurídica, le presenta a su contador gastos personales como: alquiler, consumo de luz, agua y teléfono de su domicilio. En este caso:¿Serán registrados a cuenta de la empresa?

Definitivamente no, ya que los intereses ajenos del mismo  no son considerados como gastos de la empresa, el dueño es considerado como tercero

b)      Bienes Económicos.-

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y, por ende, susceptible de ser evaluado en términos monetarios.

Ejemplo:

Como bien inmaterial, la marca Coca cola, que es reconocida y preferida por el público, por tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa mediante la  franquicias de la marca.

Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisición.

c)      Moneda de Cuenta.-

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

Ejemplo:

Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una moneda de uso común para todos los agentes económicos. De este modo las empresas en Bolivia, registraran sus actividades operacionales en Bolivianos

d)      Empresa en Marcha.-

Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

Ejemplo

Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara con sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo contrario, ya que si se diera tal situación, las cifras carecerían de sentido desde el punto de vista económico.

Ejemplo:

Una empresa textil ha firmado un contrato de colaboración empresarial (TECNE) por 3 años con una empresa de máquinas de corte y confección. Si otra empresa de corte y confección que tiene un trabajo de textil de  8 meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de 3 años del contrato que tiene la 1º empresa.

e)      Valuación al Costo.-

El valor  del costo - adquisición o producción  constituye el criterio principal y básico de valuación que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de situación" en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen meros ajustes a la expresión de los respectivos costos.

Ejemplo:

La empresa TEXTILES S. R. L. adquirió una máquina para fabricar chompas, la cual costó Bs/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gastó Bs/ 4,500.00, gastos aduaneros Bs/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta Bs/ 1,500.00 y para fijar y preparar la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron Bs/.1,900.00; Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de Bs/.30,900.00.

f)        Ejercicio.-

En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.

Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Ejemplo:

En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado básico explicado anteriormente y una segunda situación incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2014 son registrados en el periodo finalizado el 31/12/2015, por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado el 31/12/2015 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2016, situaciones estas que violan el supuesto básico del periodo contable.

g)      Devengado.-

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado.

Ejemplo:

El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo recién llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de teléfono en el mes de diciembre, porque es ahí donde se consumió.

h)      Objetividad.-

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa  medida en moneda de cuenta.

Ejemplo:

El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a Bs/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes de diciembre sus acciones sólo valen Bs/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

i)        Realización.-

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.

Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.

Ejemplo:

Supongamos que Master S.A. recibió un pedido el 29/12/16 por 2.500.000 Bs. en mercancía para un cliente ubicado en el interior del país, pero que al 31/12/16 no había sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.

La pregunta en este caso sería la siguiente: ¿Debe Master S.A. registrar esta operación como una venta al 31/12/2016?

La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transacción no ha sido perfeccionada, cumpliéndose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercancía al cliente y este la acepte conforme.

j)        Prudencia.-

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y los resultados de las operaciones.

Ejemplo:

La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2016 a un costo de Bs/. 15,000.00, y al 31 de diciembre de 2016 el valor de mercado es Bs/. 10,000.00; en los estados financieros se debe tomar el menor valor del activo, o sea Bs/.10,000.00.

EJEMPLO 2

Si se cuenta con mercadería que a los 30 días de su compra se incrementó el precio de adquisición en un 20% no debe aumentar en los libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, por que estas no se han realizado están todavía en poder de la empresa

k)      Uniformidad.-

Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros  de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificadas.

Ejemplo:

Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el método de línea recta, con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados financieros son de fácil comparación.

L)   Materialidad.-  (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación  de  los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe un línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultados de las operaciones.

Ejemplo:

La materialidad y la importancia relativa es determinar el grado de influencia de las cuentas o grupo de cuentas.

  

La importancia relativa o materialidad, está en función de que se tomen o no decisiones por los usuarios de la información, por ejemplo:

·        Un error de depreciación no tiene importancia relativa porque de todos modos cuando se corrija el error, los propietarios tendrán el mismo efecto, ya se debería evaluar desde el punto de vista financiero del flujo de caja para el usuario.

·        En cambio ese mismo error, tiene importancia relativa cuando los estados financieros se toman decisiones sobre endeudamiento, pues conduce al prestamista a error. 

Hechos ocurridos de errores u omisiones, son de dos naturalezas:

·        Los ocurridos sobre el periodo sobre el que se informa, mediante evidencia de condiciones de existencia antes del 31/12/16 se deben ser objeto de ajuste y reconocerse en el periodo en el cual se informa.

·        Las condiciones de hechos posteriores al cierre del balance 31/12/16, son objeto solo de revelación en notas a los estados financieros 

m)    Exposición.-

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

Ejemplo

Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y modificaciones de las políticas contables. Así los usuarios puedan interpretarla.

Ejemplo

Un anticipo concedido a un proveedor no se debe mostrar  restado del saldo del rubro cuentas por pagar comerciales (pasivo) si no incluir  en el saldo de cuentas por cobrar comerciales (Activo) evitando mostrar a menor suma las obligaciones cuando más bien el efecto de la transacción es que incrementa las cuentas por cobrar al haberse evidenciado derecho de cobro (Recuperación) a efectivizar en el fututo